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全球数字税立法时代能否到来
——从法国数字税立法看全球数字经济税制改革
2019-08-07 作者: 孙南翔 来源: 经济参考报

  7月11日,法国参议院经过过程数字税法案,将由法国总统马克龙签订后履行,全球首部数字税法将落地实施。英国在2018岁尾也发布了数字办事税告诉,将于2020年4月1日起开征数字税。

  互联网企业公平缴税是全球性的议题,数字税制度的根本成绩不是互联网企业能否应缴税,而是征税规矩若何与贸易形式创新相接轨,并且完成国际税基的公道分派。

  法国、英国等国试图以单边行动对互联网企业开征数字税,意图改变全球数字经济的税收规矩。但是,数字经济征税毕竟是全球议题,唯有经过过程国际协作才能包管数字税收的类型公平、代际公平、国际公平。

  “在这个世界上除逝世亡和税收以外,没有甚么任务是肯定无疑的。” 近期,全球互联网巨擘生怕都邑深感如此。虽然遭受美国激烈否决,法国参议院仍于2019年7月11日经过过程全球首部数字办事税(简称数字税)法案。法国当局指出,现有的企业税规矩跟不上数字经济生长的实际,法国此举的目标在于促使全球数字经济税制改革。是以,摆在我们眼前的成绩是:数字税立法时代到来了吗?

  数字税立法时代到来了吗

  “数字税”并不是是新鲜的事物。早在本世纪初,有学者就开端评论辩论对互联网经济征税的须要性与可行性。2010年以来,国际多边组织开端研究数字税收议题。经济协作与生长组织(OECD)更是努力于在2020年推动杀青一项数字税的全球协定。但是,由于国际税收规矩调和的过程迟缓,作为征收数字税的拥趸,法国寄欲望欧盟可以或许在区域层面率先启动数字税筹划。在法国的推动下,2018年3月,欧盟委员会发布立法提案,拟调剂对大年夜型互联网企业的征税规矩。但是由于爱尔兰、捷克、瑞典、芬兰的激烈否决,欧盟法案在2018岁尾遭到弃置。在国际层面,法国税收主管部分也曾试图进步互联网企业的征税额,但是2019岁首年代,法国上诉法院裁定,由于谷歌(爱尔兰)公司在法国其实不具有常常营业地,是以该公司在法国的支出不必向法国缴征税收。由此,法国加快以立法的方法完成对数字经济体的征税目标。

  2019年4月8日,法国数字税法案由法国公平易近议会经过过程。2019年7月11日,法国参议院经过过程该法案。该法案将由法国总统马克龙签订后履行,全球首部数字税法将落地实施。

  根据法国数字税法案,数字税重要针对三类数字办事商——定向搜集告白商、以告白为目标的用户数据发卖商、搜集中介平台。本法核心是对网站办事供给者的数字告白和跨境数据活动的交易行动征税。同时,本法宽贷豁免了从事直接发卖的搜集平台、通信与付出平台和网上金融办事平台的缴税义务。该法也不针对向用户发布雷同告白的搜集办事商,和那些不以告白为目标或不在搜集上搜集信息的数据发卖商。根据数字税法案,法国将只对全球年支出逾越7.5亿欧元且来源于法国境内支出逾越2500万欧元的互联网企业征收数字税,其税率为法国市场支出的3%。在计算法国市场支出份额时,法国当局可应用法国活泼用户数量占全球用户比重作为计算方法。法国当局表示,数字税法案追溯至2019年1月1日失效。

  根据现有的标准,法国数字税的征税对象大年夜约为30家企业,重要来自美国、中国和英国。个中,受法国数字税法案影响最大年夜的企业为谷歌、苹果、脸书和亚马逊等互联网巨擘。是以,法国数字税法案又被称为“GAFA法案”。

  无独有偶,英国在2018岁尾也发布了数字办事税告诉。该告诉指出,英国将于2020年4月1日起开征数字税。根据英国筹划,英国将在2019-2020年财务法案中引入数字税。英国数字税的征税对象为社交媒体平台、搜刮引擎或针对英国用户的网上商城。若是上述办事供给商的全球年支出逾越5亿英镑且来自英国用户支出逾越2500万英镑,那么将被征收数字税,税率为2%。同时,英国宽贷豁免了对金融、付出办事供给者的缴税义务。

  根据法国等国度的主意,征收数字税是为了完成税负公平,并促使税收规矩适应新科技革命的变更。其核心在于改变以企业物理存在作为互联网企业征税的根据。法国总统马克龙指出,“数字经济体不克不及成为当今时代的‘搭便车者’,由于数字经济体异样会产生市场歪曲和掉衡的成绩,它们须要向公众供给补偿和赞助。”

  综合而言,数字税的拥趸认为,经过过程征收数字税能处理两个层面的社会关怀:其一,征税能处理数字企业和其他企业的税负不公成绩。例如,在欧盟,企业的均匀税率为23.2%,但是欧盟数字企业的均匀税率仅为9.5%,这明显招致了线上线下企业税收包袱不均衡。其二,征税能处理小我数据价值的公道分派成绩。以后,数字企业搜集小我数据用于创造价值,但是社会公众却未能充分享用本身数据的收益。例如,欧盟每天产生7.5亿次互联网搜刮,并产生1.5亿条的信息,一切的用户数据都为企业创造价值。但是,与利润比拟,大年夜型互联网企业并未为其应用的公共办事付出足够的费用。有鉴于此,法国、英国、西班牙、意大年夜利和奥天时等国度积极摸索并支撑经过过程立法的方法开征数字税。

  美国为何果断否决法国数字税

  自法国摸索数字税立法以来,美国果断否决法国数字税。作为具有全球最多互联网企业的国度,美国的论调缺乏为怪。在法国参议院经过过程数字税法案的前一天,美国贸易代表办公室启动对法国当局数字税的301查询拜访。美国认为,由于法国新税法的征税对象重要为美国企业,是以,法国不公平地对待了美国企业。美国贸易代表莱特希泽指出,“特朗普总统请求我们查询拜访法国立法的影响,并认定该司法能否构成歧视性的或不公道的包袱或对美国贸易的限制。”美国特朗普总统更是直接在推特上表示,若法国征收数字税,那么美国将对法国开征数字税采取本质性报复办法,包含对法国葡萄酒加征关税。

  固然,美国贸易代表也指出,“将努力于在OECD杀青多边协定,处理数字化的全球经济给国际税收体系体例带来的挑衅。”实际上,美国其实不否决互联网企业税收规矩的变革,然则不欲望欧洲人薅了自家的羊毛。近期,美国屡次对本国互联网巨擘挥起了大年夜棒。例如,2018年,美国指控脸书在小我信息隐私保护上欺骗用户,并欠妥共享用户信息。2019年7月24日,美国联邦贸易委员会宣布,脸书与该委员会杀青和解,并付出创记载的50亿美元罚款。互联网企业的贸易形式与当局监管、企业税收、人权保护等规矩的不婚配成绩,是美国当局经久所存眷的重点议题。

  在美法数字税争议中,美国的否决声响重要来自于:其一,美国否决法国数字税的征税方法。美国财务部官员曾指出,数字企业可征税的利润应以有形资产营销的报答作为基准。换言之,假设企业对其认为有价值的商标或品牌停止营销投资,那么该投资的增值部分可作为国度对数字经济体的征税对象。但是,法国数字税法案以营业支出为征税对象。其二,美国否决仅仅对数字告白及数据活动的行动征收税收。与其他防备税基腐蚀的规定不合,法国数字税法案针对的是搜集告白、用户数据发卖、搜集中介等行动。美国认为,法国开征税收所涵盖的办事类型是美国企业在全球处于抢先地位的行业,这对美国企业不公平。同时,美国认为,法国追溯征税规矩也是不公道的。

  根据实际,美国301查询拜访将会持续一年阁下的时间。在此时代,美国和法国必姑息数字税争议停止多轮磋商,特别是法国已注解,在2019年8月底举办G7峰会将评论辩论并沟通数字税议题。可预感的是,虽然美国果断否决法国数字税,然则数字经济体由企业地点地停止征税的税收政策将陆续被各国所摈弃。

  国际化的数字税值得等待吗

  在全球经济下行风险加大年夜的背景下,互联网企业逆市成为全球最为赚钱的行业。根据彭博社消息,2018年全球利润最高的企业为苹果公司。前十名的企业包含微软、三星、谷歌母公司等。固然互联网巨擘盈利才能较强,但是互联网企业仍在全球范围内设计避税筹划。据美国财富杂志报导,苹果公司在爱尔兰成立子公司,但是这家公司的一切平常管理任务在美国加州完成。由于苹果公司不是美国国土上成立的公司,也不在爱尔兰从事重要营业运营与管理,是以,它既不须要在美国缴税,也不须要在爱尔兰缴税。毫无疑问,完成互联网企业公平缴税是全球性的议题,任何单个国度都没法自行处理。

  从此层面上,重新构造适应数字经济时代的税收规矩势在必行。是以,数字税制度的根源不在于互联网企业能否应缴税,而是征税规矩若何与贸易形式创新相接轨,并且完成国际税基的公道分派。

  详细而言,其一,在贸易形式创新上,数字企业重要以搜集用户信息并向用户定向投放告白作为盈利形式。一方面,互联网企业可以搜集用户信息并发卖给其他企业,取得数据支出;另外一方面,互联网企业可以或许向用户定向投放告白,获得告白支出。但是,由于该贸易形式还没有取得看重,是以,现无机制对互联网企业社会义务的存眷不多。该成绩的核心在于处理数据好处在当局、企业和小我间的分派成绩。将来的国际税收制度调和机制应跟上互联网企业贸易形式生长的速度。

  其二,在国际税基调和上,今朝各国仍未能杀青分歧看法。这就招致互联网企业可以或许经过过程差别化的国际法,完成公道避税。美国主意,应以企业的投资增值额作为分派国度可征税利润的方法;英国认为,应基于互联网企业用户所处地位为基本征收税收;德国和法国则认为,应对互联网企业采取全球最低税率机制。由于缺乏国际共鸣,今朝各国对数据好处的征税规矩还没有杀青分歧看法。

  近期,OECD正抓紧研究数字税的议题。OECD税基腐蚀和利润转移(BEPS)行动筹划将处理数字经济税收挑衅作为第一项行动筹划。2015年,该筹划发布《处理数字经济的税收挑衅》申报。该申报指出,数字经济的很多关键特点(特别是与活动性相干的特点)会惹起税基腐蚀和利润转移,从而对直接税和直接税带来冲击。以此为基本,2017年,OECD数字经济任务组召开了公众磋商并于2018年发布临时申报,并于2019年发布任务筹划。OECD欲望在2020年前制订出可以或许被各国接收的分歧性筹划。截至今朝,OECD仍面对数字经济贸易形式快速生长和税基分派不合的成绩。

  由此不雅之,法国、英国等国试图以单边行动对互联网企业开征数字税,本质上意图改变全球数字经济的税收规矩,并试图控制国际税收规矩的制订权和话语权。从此层面,法国数字税的立法形式有能够被其他国度所复制推行。但是,数字经济征税毕竟是全球议题,唯有经过过程国际协作才能包管数字税收的类型公平、代际公平、国际公平。

  党的十九大年夜申报指出,要深化税收制度改革。作为互联网大年夜国,我国拥稀有量浩大的互联网企业,并成为全球数据大年夜国。在此层面上,我国应加倍看重数字税收制度的生长与变革,特别是应积极研究各国数字税收规矩的生长趋势,并主动参与到数字经济国际税收立法的过程当中。

  固然,毫无疑问的是,固然实施数字税的“靴子”还没有落地,然则互联网企业将来面对的选择将会加倍简单:要么灭亡、要么交税。

  (作者单位:中国社科院国际法研究所)

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